Определение результатов исполнения бюджета и годовое заключение счетов
В. Голощапов, Е. Дедков, В. Якимов. "Бюджетный учет"
Изд-во "Финансы", М., 1969 г.
Публикуется с некоторыми сокращениями.
Бюджетный год заканчивается, как известно, 31 декабря, и финансовые органы приступают к составлению годового бухгалтерского отчета об исполнении бюджета. Предварительно они проверяют достоверность данных всех балансовых счетов, состояние расчетов по бюджетным ссудам и взаимным расчетам между бюджетами, принимают меры к окончанию этих расчетов в текущем бюджетном году, закрывают неиспользованные кредиты по союзному бюджету и республиканским бюджетам союзных республик, за исключением кредитов учреждениям, находящимся в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, списывают суммы невыясненных поступлений.
Суммы неиспользованных кредитов по союзному бюджету и республиканским бюджетам союзных республик списываются с забалансовых счетов 130 «Открытые кредиты на расходы, оплачиваемые через Госбанк», 140 «Открытые кредиты на расходы, оплачиваемые через учреждения Стройбанка и Госбанка».
Остатки денежных средств на текущих счетах распорядителей кредитов, состоящих на республиканских бюджетах автономных республик и местных бюджетах, не списываются с этих счетов на основной текущий счет местного бюджета, а переходят на следующий год и засчитываются в счет финансирования в будущем году.
Остатки невыясненных поступлений по местным бюджетам зачисляются в доходы бюджета, при этом дебетуется счет 041 «Невыясненные поступления» и кредитуется счет 040 «Доходы бюджета».
Затем бухгалтерия финансового органа приступает к определению результатов исполнения бюджетов.
Под результатами исполнения бюджета следует понимать общие суммы всех кассовых доходов и расходов бюджета за текущий бюджетный год.
Общая сумма кассовых доходов бюджета — это все кассовые доходы бюджета за отчетный год независимо от источников их образования. Общую сумму кассовых расходов бюджета составляют все кассовые расходы бюджета независимо от их целевого назначения.
В течение года доходы бюджета отражаются на отдельных счетах по учету доходов, а расходы бюджета — на счетах по учету расходов.
Средства, переданные другим бюджетам, относятся к кассовым расходам, а средства, полученные из других бюджетов, — к кассовым доходам. Поэтому они подлежат включению в общую сумму кассовых доходов и расходов бюджета.
Если же средства переданные и полученные отразить в отчете не в полных суммах, а в сумме остатка счета «Средства, переданные и полученные из других бюджетов», то не будут полностью охарактеризованы кассовые доходы и расходы бюджета. Они окажутся заниженными, и это приведет к неправильной оценке результатов исполнения бюджета.
Для учета результатов исполнения бюджета всеми финансовыми органами применяется счет 090 «Результаты исполнения бюджета». На дебете этого счета отражаются расходы бюджета за год и средства, переданные другим бюджетам, а на кредите — доходы бюджета и средства, полученные из других бюджетов. Результаты исполнения бюджета оформляются следующими бухгалтерскими записями:
на сумму расходов бюджета
Д-т сч. 090 «Результаты исполнения бюджета» К-т сч. 020 «Расходы бюджета»;
на сумму доходов бюджета Д-т сч. 040 «Доходы бюджета» К-т сч. 090 «Результаты исполнения бюджета»;
на сумму средств, переданных другим бюджетам
Д-т сч. 090 «Результаты исполнения бюджета»
К-т сч. 071 «Средства, переданные и полученные из республиканского бюджета союзной республики» — в Министерстве финансов СССР и в местных финансовых органах
К-т сч. 070 «Средства, переданные и полученные из союзного бюджета»— в министерствах финансов союзных республик
К-т сч. 072 «Средства, переданные и полученные из местных бюджетов»— g министерствах финансов союзных республик и в местных финансовых органах;
на сумму средств, полученных из других бюджетов
Д-т сч. 071 «Средства, переданные и полученные из республиканского бюджета союзной республики» — в Министерстве финансов СССР и в местных финансовых органах
Д-т сч. 070 «Средства, переданные и полученные из союзного бюджета»— в министерствах финансов союзных республик
Д-т сч. 072 «Средства, переданные и полученные из местных бюджетов»— в министерствах финансов союзных республик и в местных финансовых органах К-т сч. 090 «Результаты исполнения бюджета».
После отражения сумм этих бухгалтерских записей на счетах можно определить результаты исполнения бюджета.
Чтобы определить результаты исполнения доходной части бюджета, необходимо суммировать доходы и средства, полученные из других бюджетов, отраженные на кредите счета 090, а чтобы исчислить результаты исполнения расходной части бюджета, надо сложить расходы и средства, переданные другим бюджетам, отраженные на дебете втого счета.
Характерным для государственного бюджета СССР является его бездефицитность, поэтому кассовые расходы бюджета никогда не могут превышать кассовые доходы; сальдо счета «Результаты исполнения бюджета» может быть только кредитовое. Оно показывает превышение доходов бюджета над его расходами, но не характеризует еще качество исполнения бюджета, так как превышение доходов над расходами может быть получено в результате не только перевыполнения доходной части, но и невыполнения расходной части бюджета. Расходная часть бюджета может оказаться невыполненной в связи с неосвоением средств, предусмотренных в плане на отдельные мероприятия, что отрицательно характеризует исполнение бюджета.
В результате списания доходов и расходов, а также средств переданных и полученных на счет «Результаты исполнения бюджета» счета «Доходы бюджета», «Расходы бюджета» и «Средства переданные и полученные» закрываются.
После этого все счета, которые будут иметь остаток на конец года, должны быть заключены. Годовое заключение счетов — это запись остатков на счетах на их противоположную сторону, т. е. дебетового остатка на кредит счета, а кредитового остатка — на дебет счета.
По состоянию на 1 января следующего за отчетным года счета открываются на основании данных баланса.
Контрольные вопросы
1. Что такое бюджетный учет?
2. Как организован бюджетный учет в СССР?
3. Какие доходы бюджета называются начисленными и кассовыми?
4. Кассовые и фактические расходы.
5. Каковы задачи учета исполнения бюджета в финансовых органах?
6. Что представляет собой план счетов текущего учета по исполнению бюджета?
7. Какая форма бухгалтерского учета применяется в финансовых органах?
8. Какав порядок синтетического и аналитического учета в финансовых органах?
9. Что отражается в активе и пассиве бухгалтерского баланса по исполнению бюджета?
10. Каковы задачи бухгалтерского учета доходов?
11. В чем состоят функции бухгалтерии по бюджету в финансовых органах?
12. Какие документы служат основанием для учета доходов бюджета? 13. На каком счете учитываются доходы бюджета?
14. Какие счета служат для учета денежных средств бюджета?
15. В чем значение аналитического учета доходов бюджета?
16. Какие применяются методы финансирования из бюджета?
17. Каков порядок учета кредитов по союзному бюджету и республиканским бюджетам союзных республик через учреждения Госбанка на финансирование бюджетных учреждений и хозяйственных организаций?
18. Как учитываются ассигнования на финансирование по республиканским бюджетам автономных республик и местным бюджетам?
19. Как ведется аналитический учет открытых кредитов и ассигнований на финансирование через учреждения Госбанка и Стройбанка?
20. Как учитываются расходы бюджета?
21. Какие существуют виды расчетов между бюджетами?
22. Как учитываются расчеты между бюджетами, определившиеся при составлении и утверждении бюджета?
23. Каков порядок учета взаимных расчетов, возникших в связи с передачей предприятий и организаций, являющихся плательщиками бюджета и получающих финансирование из бюджета, из одного подчинения в другое?
24. Как ведется аналитический учет взаимных расчетов?
25. Что такое бюджетные ссуды и при каких обстоятельствах они выдаются?
26. Какие счета предназначены для учета бюджетных ссуд?
27. Как построен аналитический учет бюджетных ссуд?
28. Какие счета служат для учета средств целевого бюджетного резерва?
29. На каких счетах учитываются средства по перераспределению прибыли местной промышленности?
30. Какие счета применяются для учета средств фонда финансирования капитального ремонта?
31. На каких счетах учитываются средства на финансирование строительства автомобильных дорог?
32. По данным какого счета определяются результаты исполнения бюджета?
33. Как закрываются счета по учету доходов и расходов бюджета и средств переданных и полученных?
