В. Голощапов, Е. Дедков, В. Якимов. "Бюджетный учет"
Изд-во "Финансы", М., 1969 г.
Публикуется с некоторыми сокращениями.
Бюджетные учреждения для осуществления возложенных на них функций наделены основными средствами. По действующим правилам в составе основных средств в бюджетных учреждениях учитываются:
здания, сооружения, а также предметы длительного пользования стоимостью 50 руб. и выше за единицу; к ним относятся законченные постройки и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке или дооборудованию, увеличивающие первоначальную стоимость объектов, оформленные в установленном порядке; учебное оборудование для кабинетов и лабораторий в учебных заведениях, аппаратура, приборы, машины, станки, инструменты и другое специальное оборудование для учебных, научных и других специальных целей, медицинское и ветеринарное оборудование и инструменты в лечебно-профилактических и других учреждениях, культурный и спортивный инвентарь, учебные пособия и пособия для занятий с детьми; мебель, хозяйственный, кухонный инвентарь и противопожарное оборудование;
независимо от стоимости в составе основных средств учитываются: библиотечные фонды и музейные ценности, кроме музейных экспонатов, которые на основании ведомственных инструкций бухгалтерскому учету по стоимости не подлежат; белье, постельные принадлежности, одежда, обувь в учебных заведениях, лечебно-профилактических, детских и других учреждениях, домах инвалидов, а также специальная одежда и специальная обувь, выдаваемые в установленном законом порядке за счег учреждения; взрослый рабочий скот (включая и мелкий); сельскохозяйственные машины и орудия; транспортные средства; столовый инвентарь в бюджетных учреждениях, имеющих в своем составе пищеблоки.
Все остальные предметы (исключая перечисленные выше) стоимостью от 2 до 50 руб. за единицу не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Молодняк животных и животные на откорме, взрослая птица, кролики, звери и семьи пчел независимо от стоимости, а также подопытные животные стоимостью до 50 руб. в составе основных средств не учитываются.
Задача бухгалтерского учета основных средств состоит в том, чтобы правильно оформить и своевременно отразить в учетных регистрах поступление, основных аредств, их перемещение внутри учреждения, выбытие или ликвидацию по ветхости, а также обеспечить контроль за сохранностью каждого объекта основных средств и их использованием.
Основные средства бюджетных учреждений учитываются по первоначальной стоимости их приобретения или изготовления. При этом достройка или дооборудование основных средств увеличивает их первоначальную стоимость, а затраты по капитальному и текущему ремонту основных аредств не изменяют ее.
В бюджетных учреждениях в отличие от хозяйственных организаций амортизация на погашение износа основных средств не начисляется, поскольку на восстановление (капитальный ремонт) и приобретение основных средств ассигнуются средства из бюджета. Законченные постройки и сооружения, сданные в эксплуатацию, включаются в состав основных средств в полной сумме всех затрат, а вновь приобретенные основные средства — в сумме их приобретения без учета затрат по их заготовке (наценка, скидка, доставка). Основные средства, переданные безвозмездно другим учреждениям и организациям в установленном законом порядке, списываются по балансовой стоимости в уменьшение фонда в основных средствах.
Основные средства, полученные безвозмездно от других учреждений или организаций, отражаются в учете по их первоначальной стоимости, по которой они числились на балансе этих учреждений и организаций, если же данных о балансовой стоимости нет, — по оценке комиссии, указанной в акте.
Для синтетического учета основных средств предусмотрен счет 01 «Основные средства», который подразделяется на следующие счета второго порядка: 010 «Здания и сооружения (кроме жилищного фонда)», 011 «Жилищный фонд», 012 «Машины, аппаратура, приборы, инвентарь и инструменты для специальных целей», 013 «Библиотеки, музейные ценности и экспонаты», 014 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь», 015 «Хозяйственный инвентарь и транспортные средства», 016 «Документация по типовому проектированию», 019 «Прочие основные средства».
Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 01. Арендованные основные средства отражаются на забалансовом счете 1 «Арендованные основные средства».
Счет 01 активный, его дебетовое сальдо показывает остаток основных средств учреждения. Учет основных средств организуется по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенными для выполнения определенных функций.
Чтобы учитывать и контролировать сохранность основных средств, каждому предмету, кроме мягкого инвентаря, присваивается инвентарный номер. Инвентарные номера указываются в первичных документах, являющихся основанием для принятия на учет или списания основных средств. Мягкий инвентарь маркируется: на нем специальной несмываемой краской ставится клеймо — наименование учреждения и дата приобретения мягкого инвентаря.
Движение основных средств учитывается по первичным документам, различающимся в зависимости от видов основных средств. Вновь построенные здания и сооружения берутся на учет на основании актов о сдаче их в эксплуатацию. Поступившие оборудование и инвентарь отражаются в учете ло следующим документам: счету-фактуре или другому заменяющему его документу, если они покупаются; сопроводительному документу — при безвозмездном их получении; акту, если оборудование или инвентарь изготовлены собственными средствами или поступили без документов.
Оборудование, хозяйственный инвентарь и другое имущество, числящиеся в составе основных средств, утратившие свое значение вследствие износа, после отработки установленных сроков службы или уничтоженные вследствие стихийных бедствий и аварий, подлежат списанию с балансов бюджетных учреждений. Предметы, утратившие свое назначение, но пригодные для использования в народном хозяйстве, должны быть в установленном порядке реализованы по пониженной оценке по соглашению сторон или переданы безвозмездно другим бюджетным учреждениям и организациям внутри министерства (ведомства), в систему которого они входят.
Списание с учета выбывших по ветхости и износу основных средств осуществляется по акту, оформленному в соответствии с типовой инструкцией Министерства финансов СССР и Госплана СССР от 16 июня 1962 г. № 161/31-и «О порядке списания пришедших в негодность оборудования, хозяйственного инвентаря и другого имущества, числящихся в составе основных фондов (средств)» с изменениями, внесенными письмом Министерства финансов СССР и Госплана СССР от 31 июля 1968 г. № 188/А6-22-Д.
Оборудование, хозяйственный инвентарь и другие основные средства списываются с балансов бюджетных учреждений, состоящих на союзном и республиканских бюджетах, стоимостью до 500 руб. за единицу — руководителем учреждения, стоимостью от 500 до 1500 руб. за единицу — с разрешения вышестоящей организации и стоимостью свыше 1500 руб. за единицу — с разрешения министерства, ведомства; состоящих на республиканских (АССР) бюджетах, краевых, областных, окружных, городских, районных, поселковых и сельских бюджетах, стоимостью до 200 руб. за единицу — руководителем учреждения, имеющим права распорядителя кредитов, стоимостью от 200 до 500 руб. за единицу — с разрешения вышестоящей организации и стоимостью свыше 500 руб. за единицу — с разрешения соответствующего исполкома Совета депутатов трудящихся.
Разборка и демонтаж оборудования, а также ликвидация хозяйственного инвентаря и другого имущества до утверждения актов на описание не допускается.
Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, годные для ремонта других машин, а также материалы, полученные от ликвидации хозяйственного инвентаря и иного имущества, приходуются по соответствующим счетам, на которых учитываются указанные ценности, а непригодные детали и материалы приходуются как лом или утильсырье по цене возможной реализации или использования.
Суммы, вырученные от реализации оборудования, хозяйственного инвентаря и другого имущества, материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств, вносятся в доход соответствующего бюджета, а стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств и оставленных для ремонта и других хозяйственных нужд бюджетного учреждения, относится на увеличение бюджетного финансирования.
Аналитический учет основных средств ведется в книге ф. № 296 (см. стр. 181). В ней открываются счета: по зданиям и сооружениям (отдельно на каждый объект с указанием его местонахождения, назначения, материала, из которого он построен, кубатуры, стоимости и т. п.); по однородным и равноценным предметам оборудования и инвентаря (групповые счета на каждое материально ответственное лицо, у которого они находятся на хранении, с указанием количества, цены и стоимости предметов, а также их инвентарных номеров). В аналитическом учете основных средств такие предметы, как ковровые дорожки, ковры и др., записываются каждый отдельно с указанием года приобретения, размеров (длины и ширины) и других отличительных признаков, а также инвентарного номера. Предметы одежды и обуви записываются с указанием их наименования, размеров, материала, из которого они изготовлены.
В лечебно-профилактических учреждениях учет белья ведется в порядке, установленном инструкцией Министерства здравоохранения СССР, согласованной с Министерством финансов СССР.
В тех бюджетных учреждениях, где основные средства находятся на хранении нескольких материально ответственных лиц, эти ценности могут учитываться в книге ф. № 296-6, в которой открываются отдельные счета по видам инвентарных объектов в целом по учреждению с выделением остатка основных средств по отдельным материально ответственным лицам. Ответственные за хранение лица ведут описи вверенного им оборудования или инвентаря, в описях проставляются количество предметов и их инвентарные номера. Учреждения, имеющие большое количество инвентарных объектов, могут учитывать основные средства на инвентарных карточках, составляемых в двух экземплярах. Первые экземпляры этих карточек хранятся в картотеке бухгалтерии по группам основных средств, а внутри групп — по материально ответственным лицам, вторые экземпляры передаются по месту нахождения предметов материально ответственным лицам.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по некоторым операциям, связанным с поступлением и выбытием основных средств.
Вложения в основные средства учреждения, находящиеся в его непосредственном распоряжении, учитываются на пассивном счете 220 «Фонд в основных средствах», кредитовое сальдо которого должно всегда соответствовать остатку по активному счету 01 «Основные средства».
Счет 01 корреспондирует непосредственно со счетом 220 в следующих случаях: при безвозмездном получении или безвозмездной передаче основных средств, при оприходовании с баланса капитальных вложений введенных в действие объектов строительства, яри списании основных средств в связи с ветхостью и износом, при оприходовании излишков и списании недостач основных средств, принятых за счет учреждения.
Поступившее оборудование и инвентарь при их приобретении записываются в дебет счета 01 в корреспонденции с кредитом счетов разделов «Денежные средства» или «Расчеты». Одновременно делается запись по дебету счетов раздела «Расходы» в корреспонденции с кредитом счета 220 «Фонд в основных средствах».
Затраты на капитальный ремонт основных средств учреждений, состоящих на бюджете, финансируются в порядке, предусмотренном письмом Министерства финансов СССР и Госбанка СССР от 10 декабря 1960 г. № 455/911 и инструкцией Госбанка СССР от 22 мая 1963 г. «О порядке финансирования капитального ремонта основных фондов».
Кредиты на капитальный ремонт основных средств учреждений, состоящих на союзном бюджете и реапубликанских бюджетах союзных республик, на сумму (за год) в 5 тыс. руб. и более, а по жилищному хозяйству — в 1 тыс. руб. и более открываются по расходным расписаниям, которые составляются министерствами и центральными учреждениями.
Ассигнования по ст. 16 при годовом объеме ассигнований на капитальный ремонт менее 5 тыс. руб. и соответственно менее 1 тыс. руб. включаются в расходные расписания, по которым открываются кредиты на содержание административно-управленческого аппарата и другие расходы данного учреждения.
Кредиты открываются Министерством финансов СССР и министерствами финансов союзных республик на каждый квартал в размере 75% квартальных ассигнований (или в иных размерах, установленных Советами Министров союзных республик) за 20 дней до наступления квартала. Остальные ассигнования выдаются с учетом выполнения плана работ.
Кредиты по ст. 16 переводятся подведомственным учреждениям по бюджетным поручениям установленной формы. На лицевой стороне бюджетного поручения приводится номер статьи, а в специальных указаниях проставляется годовой объем ассигнований на капитальный ремонт.
На основании расходных расписаний и бюджетных поручений в учреждениях Госбанка распорядителям кредитов открываются отдельные бюджетные счета, с которых финансируется капитальный ремонт.
Учреждения, состоящие на республиканских бюджетах автономных республик и местных бюджетах, имеют в банках отдельные текущие счета по финансированию капитального ремонта при годовом объеме вложений в 5 тыс. руб. и более, а по капитальному ремонту жилищного хозяйства этих учреждений — в 1 тыс. руб. и более.
Отдельные текущие счета открываются на основании поручений финансовых органов и вышестоящих организаций по перечислению. В первоначальном поручении должна быть указана сумма годового объема ассигнований на капитальный ремонт.
Фактические затраты на капитальный ремонт основных средств учитываются на счете 200 «Расходы по бюджету» по каждому объекту в отдельности, а при выполнении работ хозяйственным способам — с распределением по элементам затрат: заработная плата, материалы, прочие прямые и накладные расходы.
