Учет денежных средств, финансирования и расходов в централизованных бухгалтериях
В. Голощапов, Е. Дедков, В. Якимов. "Бюджетный учет"
Изд-во "Финансы", М., 1969 г.
Публикуется с некоторыми сокращениями.
Централизованные бухгалтерии, организованные при главных распорядителях кредитов, т. е. при министерствах, государственных комитетах и других центральных учреждениях СССР и союзных республик, обслуживающие учреждения, состоящие на союзном бюджете и республиканских бюджетах союзных республик, учет открытых кредитов ведут на счетах: 090 «Открытые кредиты на расходы учреждения через Госбанк», 091 «Открытые кредиты для перевода подведомственным учреждениям и на расходы по централизованным мероприятиям через Госбанк», 092 «Открытые кредиты на финансирование капитальных вложений и других мероприятий через Госбанк», 093 «Открытые кредиты на финансирование капитальных вложений и других мероприятий через Стройбанк» и 096 «Открытые кредиты на расходы, финансируемые по другим бюджетам».
В кустовых централизованных бухгалтериях, обслуживающих учреждения, состоящие на союзном бюджете и республиканских бюджетах союзных республик, для учета открытых кредитов используют вышеперечисленные счета, за исключением счета 091.
Бюджетным учреждениям, учет которых централизован в учреждениях Госбанка, как правило, закрываются бюджетные или текущие счета. Однако если в учреждениях, учет которых централизован, взамен бухгалтерий созданы учетно-контрольные группы, то для таких учреждений в Госбанке и Стройбанке могут быть сохранены отдельные счета для учета открытых кредитов. В этом случае в централизованных бухгалтериях ведутся также отдельные счета для каждого учреждения.
Централизованные бухгалтерии, организованные при главных распорядителях кредитов, состоящих на союзном бюджете и республиканских бюджетах союзных республик, учет финансирования ведут на счетах: 230 «Финансирование из бюджета через Госбанк», 231 «Финансирование из бюджета капитальных вложений и других мероприятий через Стройбанк», 232 «Финансирование мероприятий, осуществляемых за счет других бюджетов», 233 «Финансирование из бюджета капитальных вложений и других мероприятий через Госбанк».
В кустовых централизованных бухгалтериях, обслуживающих учреждения, состоящие на союзном бюджете и республиканских бюджетах союзных республик, для учета финансирования применяются счета: 140 «Расчеты по финансированию из бюджета между бюджетными учреждениями через Госбанк», 141 «Расчеты по финансированию мероприятий, осуществляемых за счет других бюджетов», 142 «Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений и других мероприятий через Госбанк» и 143 «Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений и других мероприятий через Стройбанк».
В централизованных бухгалтериях, обслуживающих бюджетные учреждения, состоящие на союзном бюджете и республиканских бюджетах союзных республик, для учета открытых кредитов и кассовых расходов применяются ежемесячные накопительные ведомости (ф. № 274-2) и вкладные к ним листы. Накопительные ведомости объединены с мемориальными ордерами, которым присваиваются постоянные номера — 2, 2-а, 2-б, 2-в, 2-г. Они составляются отдельно по каждому счету открытых кредитов (090, 091, 092, 093, 096).
В накопительной ведомости, построенной по дебетово-кре-дитовому признаку, указываются счета, корреспондирующие с дебетом и кредитом счетов по учету открытых кредитов. Операции записываются в накопительную ведомость на основании бюджетных поручений, поступающих от вышестоящего распорядителя кредитов, а по учету кассовых расходов и восстановлению кредитов — согласно выпискам банка из бюджетных счетов и прилагаемых к ним документов (платежных поручений, платежных требований, счетов и др.).
Накопительная ведомость служит основанием для составления мемориального ордера. По окончании месяца в ней подсчитываются итоги, которые записываются в мемориальный ордер по корреспондирующим счетам.
На основании мемориального ордера операции записываются в журнал-главную по счетам синтетического учета. Вкладные листы составляются отдельно по каждому бюджетному учреждению с указанием всех статей расходов по соответствующему разделу, главе, параграфу. Они служат для аналитического учета кассовых расходов.
Записи во вкладные листы осуществляются одновременно с записями в накопительные ведомости на основании выписок банка из бюджетных счетов и прилагаемых к ним документов. Итоги вкладных листов по каждому учреждению записываются в сводную ведомость кассовых расходов, в которой указываются все статьи. Сводная ведомость дает итоги кассовых расходов по всем учреждениям по каждой статье расходов.
Аналитический учет открытых кредитов, кассовых и фактических расходов в централизованных бухгалтериях ведется в книге учета кредитов (ассигнований) и расходов ф. № 294. В этой книге открываются отдельные счета для каждого обслуживаемого учреждения и статьи расходов соответствующего параграфа, главы и раздела.
Записи операций в книгу делают: при открытии и закрытии кредитов по мере совершения этих операций, при совершении кассовых расходов, восстановлении средств на бюджетный счет по месячным итогам данных накопительной ведомости, фактическим расходам согласно соответствующим ежемесячным накопительным ведомостям или отдельным мемориальным ордерам.
В централизованных бухгалтериях, организованных при министерствах и ведомствах автономных республик, отделах и управлениях исполнительных комитетов Советов депутатов трудящихся, денежные средства, хранящиеся в учреждениях Госбанка, учитываются на счетах 100 «Текущий счет на расходы учреждения», 101 «Текущий счет для перевода подведомственным учреждениям и на расходы по централизованным мероприятиям».
На счете 100 отражаются денежные средства, предназначенные на текущее содержание главного распорядителя кредитов, при котором организована централизованная бухгалтерия; на счете 101 — денежные средства, предназначенные на текущее содержание бюджетных учреждений, учет которых централизован, и для финансирования учреждений, учет которых еще не централизован, а также на централизованные мероприятия.
Кроме того, в централизованных бухгалтериях, организованных при районных и городских отделах народного образования, применяется счет 103 «Текущий счет на заработную плату учителям». На этом счете учитываются денежные средства, поступающие из районного или городского бюджета для выдачи заработной платы учителям. Эти средства не могут быть использованы на другие цели.
В кустовых централизованных бухгалтериях, обслуживающих учреждения, состоящие на республиканских бюджетах автономных республик и местных бюджетах, денежные средства, хранящиеся в учреждениях Госбанка, учитываются на счете 100 «Текущий счет на расходы учреждения».
В централизованных бухгалтериях, обслуживающих учреждения, состоящие на республиканских бюджетах автономных республик и местных бюджетах, текущий учет кассовых расходов ведется в накопительной ведомости ф. № 274-2 и прилагаемых к ней вкладных листах в таком же порядке, который применяется при учете кассовых расходов в централизованных бухгалтериях, обслуживающих учреждения, состоящие на союзном и республиканских бюджетах союзных республик. Фактические расходы учитываются в книге учета фактических расходов ф. № 309-6, в которой открываются отдельные счета по каждой статье расходов соответствующего параграфа, главы и раздела бюджетной классификации расходов, по всем обслуживающим учреждениям с выделением расходов по каждому учреждению. В этой же книге учитываются ассигнования, которые записываются с поквартальной разбивкой в целом по всем обслуживаемым учреждениям и по каждому учреждению отдельно.
Суммы фактических расходов включаются в книгу ф. № 309-6 по данным мемориальных ордеров и приложенных к ним первичных документов. Сумма восстановленных фактических расходов записывается красными чернилами.
По окончании каждого месяца в книге выводятся итоги расходов с начала месяца и с начала года по каждой статье в целом по всем обслуживаемым учреждениям и по каждому учреждению отдельно.
Аналитический учет ассигнований и кассовых расходов по всем учреждениям без распределения их по каждому учреждению ведется в книге учета ассигнований и кассовых расходов ф. № 294-6. В ней для каждого параграфа соответствующего раздела с указанием всех статей расходов открывается отдельный счет.
Записи ассигнований, учет которых ведется внесистемно, т. е. без отражения на балансовых счетах, ведутся на основании утвержденной годовой сметы расходов с поквартальной разбивкой я соответствующих документов об изменении утвержденных ассигнований.
Кассовые расходы в книгу записываются то каждой статье по данным месячных итогов вкладных листов к накопительной ведомости (мемориальный ордер № 2). Суммы, поступающие на текущий счет на восстановление средств, записываются красными чернилами. Они показывают уменьшение кассовых расходов.
В централизованных бухгалтериях, обслуживающих учреждения, состоящие на республиканских |бюджетах автономных республик и местных бюджетах, аналитический учет ассигнований, кассовых и фактических расходов можно вести в книге учета ассигнований, кассовых и фактических расходов ф. № 309. В этой книге для каждого обслуживаемого учреждения на каждый параграф соответствующего раздела и главы бюджетной классификации с подразделением всех статей расходов открывается отдельный счет.
Для сверки данных аналитического учета фактических расходов с данными синтетического учета по счетам аналитического учета составляются оборотные ведомости ф. № 285 по разделам, параграфам и статьям расходов бюджетной классификации по всем обслуживаемым учреждениям. Данные оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сопоставляются с данными счета синтетического учета 200 «Расходы по бюджету, из которого финансируется учреждение».
Денежные средства, находящиеся в кассе централизованных бухгалтерий, учитывают на счете 120 «Касса». Кассовые операции кассир отражает в кассовой книге ф. № К-6. Их оформление и учет осуществляются в соответствии с положением о ведении кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями.
В тех случаях, когда заработная плата сотрудникам учреждений выдается через подотчетных лиц, взамен составления расходных кассовых ордеров на каждое подотчетное лицо можно использовать групповые списки по ф. № 317-ц.
Кассир ежедневно сдает кассовый отчет в централизованную бухгалтерию, которая проверяет его и обрабатывает кассовые документы. Для систематизации кассовых операций за месяц ведется ежемесячная накопительная ведомость ф. № 274-1, совмещаемая с мемориальным ордером, который составляется по итогам ведомости по окончании месяца. На основании мемориального ордера кассовые операции отражаются на счетах синтетического учета в журнале-главной.
